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红豆集团驻柬埔寨西哈努克港经济区税收风险分析
摘 要：在"一带一路"战略逐步推进下,企业"走出去"的同时,企业面临的相关境外税收风险不容忽视.税收风险主要是指企业在进行境外投资经营活动时,未对所适用的境外税法规定深入了解、未能充分运用相关协议中的有关优惠政策、未能申请适用国际税收协定规定,从而承担的不必要的税收负担的风险.
关键词：国际税收；风险分析
中图分类号：F74文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.25.015
1背景介绍
红豆是我国原创民族品牌,主营业务为服装加工、生产.从企业创立,到重重困境,再到产业相对多元化,实现转型升级：由生产经营型向创造运营型转变、由国内企业向跨国企业转变、产业升级及竞争力升级.
从2007年开始,红豆集团开始西哈努克港经济特区的建设,从贸易区域看,红豆集团在选址上合理准确,由于柬埔寨出口服装的去向与红豆集团是一致的,市场渠道和出口需求能够顺利过渡,这就保证了红豆集团在"走出去"战略实施过程中发展.经过10年的努力,红豆集团成功将其打造为柬埔寨最大的经济特区,这也是我国"走出去"过程中合作共赢的样板园区.
西哈努克港经济特区能够打造成功,离不开各方的努力,其中我国国家各级税务部门为企业解决实际税收问题起到了很大作用.由于中柬税收减免期即将到期,这将会导致税收负担的上升,不少较早投资柬埔寨的中方企业表达对此情况的担忧.2016年我国与柬埔寨签订了中柬税收协定,为我国直接投资柬埔寨的企业消除了税收负担的"后顾之忧".
2税收风险分析
2.1相关概念介绍
双边税收协定：是指两个主权国家所签订的协调相互间税收分配关系的税收协定.当今国际税收协定的主要形式就是双边税收协定.
税基侵蚀和利润转移(BEPS)：是指由于国际税收规则存在不足,以及各国税制存在差异和征管漏洞,人为即可造成应税利润"消失"或将利润转移到没有实质经营活动的低税负国家或地区,造成全球总体税负减少,有的甚至达到了双重不征税的效果,造成对各国税基的侵蚀.
2.2税收风险分析
2.2.1基于双边税收协定的国际税收风险解析
"走出去"企业在对外投资过程中,除了应参照被投国家的税收法律,还需要了解被投资国是否与我国签订了双边税收协定以及其他规定.一般情况下,与他国签订的税收协定的效力是优先于国内法的效力.由于经验缺乏,红豆集团在入驻柬埔寨前期在国家政策,税收规定,人文环境等方面呈现消化不良特征,存在如下问题：
(1)对外承包工程的常设机构认定问题.
西哈努克港经济特区建设工程任务量庞大,资金需求多,首期确定开发"三通一平"和10万平方米厂房建设,承包工程中涉及了较多被认定为常设机构的项目,如厂房、分支机构、加工仓库、办事处.由于这些项目被认定为常设机构,造成了成本增大,税收负担较重,导致发展缓慢.
税收协定中关于"建筑型"常设机构的认定标准对境外承包工程项目来说十分重要.我国与柬埔寨签订的协议以9个月为标准,工期超过9个月将会认定为常设机构.在经济特区建设过程中,一方面建设难度非常大,耗费大量时间、人力和物力.另一方面,没有注意对税收的规避,初期开发建设的机构80%建筑工期超过9个月.
(2)对外直接投资主要涉及的协定条款.
利息、特许权使用费等预提税的限定税率,是对外投资企业应重点关注的部分.如果不主动利用协定优惠安排(协定税率通常低于非协定规定情形下的税率)将增大企业涉税风险和成本.
利息限定税率主要影响红豆集团在境外的融资决策.经济特区在建设过程中势必会产生借款,由于借款庞大,产生的利息费用不容忽视.红豆集团在国家开发银行借款,并得到利息免税的优惠政策,因为中柬双边协定中对银行或政府拥有的金融机构的贷款利息免予征税,但是仅限于向国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行等规定范围内的机构借款才有借款利息免税政策.
特许权使用费限定税率与红豆集团在境外的技术专利等授权决策密切相关.红豆内衣拥有发明专利3项,实用专利18项及多项外观专利,根据双边协定,这些专利权在柬埔寨一国使用,可以按照该国的法律征税,也可以按我国法律在我国缴税.相较于我国税率,还是协定税率不超过10%更优惠一些.
2.2.2基于东道国公司所得税制的税收风险解析
公司所得税风险主要有居民纳税身份的认定、税率、税收优惠方面的风险.
根据柬埔寨国家相关规定,由于从事商业活动的企业必须进行注册,征收利润税(公司所得税).红豆集团在柬埔寨投资设厂,开展相应的商业活动,须登记注册,因此也就属于柬埔寨居民纳税人.但是,由于此项目为柬埔寨国家批准的合格投资项目,将享有优惠政策即享有五年9%的利润税.所以还要注意积极运用税收优惠政策.
红豆集团利润的确定尤为重要,风险在于利润会被多确认的情况.利润的确定范围是不包括非常设机构所形成的利润的.根据协定,柬埔寨缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税.如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业,其利润可以在该缔约国另一方征税,但应仅以归属于该常设机构的利润为限.
2.2.3BEPS背景下反避税风险解析
在BEPS背景下,不少国家都表态将积极参与国际反避税行动,其中也包括很多"一带一路"沿线国家.相对于因不了解缔约国税制与双边税收协定所带来的税收风险,企业"走出去"过程中的反避税风险更具复杂性.
柬埔寨税制建设的重点是放在提升现有税制竞争力、出台更多税收优惠、积极招商、扩大税收协定网络上,看似与发达国家所倡导的BEPS行动计划背道而驰,这是由于其在外国的投资方面资源相对匮乏、税制体系也不够完备.但随着国际税收规则及各国相关国内税法正在发生变革调整的新背景下,己有的税收协定优惠安排将接受BEPS行动计划的新的约束调整.
利息、股息和特许权使用费条款引入反避税条款是为了防止税收协定被滥用.中柬双边税收协定中虽然没有"目的测试",但是第十条第四项关于股息的规定中有"受益所有人规定"这是反避税条款的体现.
2.2.4其他风险
欧盟对中国取消普惠制的贸易壁垒的后果是：来自中国生产的纺织品所需上缴的关税税率将由目前的9%上升到12%.由于中国纺织品出口欧盟的速度增长较快,所占欧洲市场份额超过30%,这代表着中国众多服装企业在税收方面将会承担更大的压力.红豆集团选择投资柬埔寨,很关键的一个条件是柬埔寨有利于规避贸易壁垒,柬埔寨一国享受欧美等国家赋予的贸易优惠条件,如普惠制.此外,纺织服装业已出现萎缩的局面,这也是风险的存在之处.
2.3税收风险管理建议
2.3.1全面考虑东道国税制及税收协定,准确选择对外投资区位与身份
以红豆集团为例,抓住了柬埔寨一国对于外国投资的优惠政策,对外资与内资平等对待；无外汇管制；对于分配投资收益,在国外还是在柬埔寨国内分配,均不予征税.柬埔寨一国存在较多行业性税收优惠政策,以及区域性税收优惠政策,其中对加工纺织业的优惠政策就有很多.因此企业在"走出去"过程中应密切关注东道国的行业、地区的税收优惠政策,重点选择经济特区和经贸合作区等重点投资区域.
要根据协定协调企业的税收居民身份,防止出现双重税收身份的情况,避免因双重身份造成重复征税.另外,为防止就该营业利润向东道国缴税,根据营业利润税收协定的规定,企业可避免在柬埔寨构成常设机构.可以针对税收协定进行税收筹划,如从常设机构、营业利润；股息、利息、特许权使用费等限定税率方面等进行筹划,这样利于企业利用优惠政策减税.
2.3.2利用资本弱化,有效境外融资
融资问题一直是企业境外投资面临的重要问题之一,利用资本弱化,增加债务融资比重,合理高效进行境外融资.债务融资方式所支付的利息作为财务费用列支,利息可以在收入中税前扣除,因此债务融资体现出了一定的节税效用.在风险上,负债的加大可以把经营的风险转移到公司的债权人身上.因此,企业境外投资缔约国税法中关于利息扣除的规定,应该重点关注,在实施资本弱化条款的国家进行投资经营时,降低股权融资所占比重,在相关资本弱化条款的规定下进行节约型的融资安排.
2.3.3适应BEPS最新形势,防控转让定价反避税调查风险
BEPS行动计划由20国领导人背书的税收改革项目,我国面临着履行义务的压力,面对税收在透明度和确定性方面的逐步提高,对外直接投资的企业迫切需要建立、健全内部税收风控制度.企业在境外投资经营中,可根据BEPS最终报告第8-10项,建议我国"走出去"企业排查潜在转让定价风险,及时预判可能产生的转让定价风险,提前准备好转让定价文档,迅速调整业务规划,适应国际税收发展的新趋势,及时了解税收动态,防患未然.结合当前我国与"一带一路"的重点产业合作领域,对外投资的企业防控反避税调查风险的重点内容是新型工业经济模式中的成本计价分摊、资产转让定价、节约选址等问题.
2.3.4加强与境内外税务机关的信息沟通,合理应对税收征管风险
关于企业在境外投资过程中存在的有关税收征管的风险,企业应与境内外税务机关及时有效地进行沟通,交流有关涉税事项,积极申请预约定价机制与事先裁定机制,主动地控制税收风险.如果企业在境外投资过程中遇到税务争议、税务纠纷,及时求助我国税务机关介入双边磋商程序,维护企业的合法税收利益.
3结论
本文以红豆集团为例,其"走出去"过程中面临的税收风险,对其他企业"走出去"有一定的借鉴意义.面对复杂的投资国税收制度,红豆集团历经重重困难成功在柬埔寨建设西哈努克港经济特区,不仅仅是红豆集团,我国税务部门也是摸着石头过河,辅助红豆集团"走出去".重要风险点包括：常设机构的认定；利息、股息、特许权使用费的限定扣除标准；营业收入的认定.随着国际反避税浪潮的推进,众多国家也积极参与到其中,面临的所得税增加的情况我们也应提起注意.
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