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探析COSO框架下的行政事业单位内部控制的构建和完善
【摘 要】行政事业单位是行政单位和事业单位的统称,是具有行政管理职能的事业单位,其履行的是执法监督和社会的一些管理职能.所以,行政事业单位的收入基本来源于财政资金,由国家和政府直接贯彻落实和执行.这是由于行政事业单位的这一特殊性,使我们不得不重视行政事业单位的内部控制建设,保证行政事业单位的工作效率.
【关键词】COSO框架；行政事业单位；内部控制
无论是任何事业单位,想要长久的发展下去,都必须要做好单位的内部控制建设.只有确保拥有完善的内部控制制度,进一步的对单位内控进行严格管理,才能够有效地加强事业单位的工作效率.随着行政事业单位的不断改革,内部控制也受到了严峻的挑战.由于行政事业单位自身的特殊特点,导致在进行内部控制的时候会出现这样或者那样的问题,这些问题的存在影响了单位的发展.为了能够尽可能的避免负面影响,我们可以从COSO框架着手,对行政事业单位的内部控制进行建设与完善.
一、COSO框架和内部控制理论
COSO内部控制框架认为,内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程,内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成,它们取决于管理层经营企业的方式,并融入管理过程本身,其相互关系可以用其模型表示.
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度.内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益.它是因加强经济管理的需要而产生的,是随着经济的发展而发展完善的.
二、行政事业单位内部控制中的问题
（一）内部控制环境
1、内部控制的环境对于内部控制的效果和作用有着重要的影响,维护好内部控制的环境,是行政事业单位在进行内部控制时的基础步骤.针对当前的行政事业单位内部控制现状来看,内部控制环境这方面的表现远远达不到我们的理想状态.具体来说,内部控制环境的问题主要出现在四个方面.
2、制度方面.针对我国现阶段的行政事业单位内部控制现状来看,在内部控制制度方面仍然存在着较大的问题.制度不够健全,缺乏执行力度,这些都是影响内部控制发展的重要因素.随着社会环境的日益复杂,部分行政事业单位的内部控制制度远远跟不上时代的发展.比如说,行政事业单位的领导班子一般来说都由上级直接认命,所以领导班子里的人会直接服务于上级,对事业单位的内部控制表现的不够积极,甚至还会出现私自挪用专项资金等不良现象.
3、体系方面.想要收获较好的内部控制效果,就必须要在行政事业单位的内部建立起完善的控制体系.内部控制体系涉及到很多方面,比如说,内部管理、财务控制、会计控制以及审计控制等等.只有将每一个环节很好的衔接起来,才能够让整个控制体系正常的运转.但是对于当前的现状来看,内部控制体系中的各个环节联系松散,很多部门仅凭经验来处理问题,因此内部控制的效率非常的低,存在很多的漏洞.
4、目标方法方面.博恩崔西曾经说过：要达到伟大的成就,最重要的秘诀在于确定你的目标,然后开始干,采取行动,朝着目标前进.做任何事都是如此,为了能够达到我们想要的效果,需要提前对这件事进行规划,确定目标和完成的方法.但是在当前阶段的行政事业单位的内部控制过程当中,目标不够明确、缺乏科学合理的控制方法,这些问题严重影响了内部控制的效率.
5、会计基础工作方面.会计基础工作对于内部控制的进行有着重要的影响,现阶段很多行政事业单位会计基础工作薄弱.具体表现在很多方面,比如说在购买物资的时候没有原始记录,虚开报销,账务混乱,账实不符等等.这些会计基础工作的漏洞,对单位的内部控制有很严重的负面影响.
6、内部控制意识.行政事业单位内的工作人员素质不高,对内部控制这项工作没有具体的认知,所以在进行内部控制的时候,就会出现各种各样的冲突和问题.就领导管理层方面来说,很多领导在工作过程中过分重视自身的政绩,从而忽略了对单位进行内部控制和管理.还有的完全将内部控制交给财务部门,只要单位的财务方面不出问题,那么其他的都不重要.无论是什么样的想法,在当前的现状中,人们对于行政事业单位内部控制意识人员缺乏认知.
7、内部控制监督机制.内部控制除了要对行政事业单位的各项工作进行控制之外,还要注重监督.监督是内部控制体系中的重要组成部分,做好监督工作能够在一定程度上促进内部控制效率的提升.针对现阶段的行政事业单位监督工作而言,主要存在着两大问题.第一个问题是内部监管体系不完善,也就是说,很多行政事业单位的监督机制不到位,监督模式不合理.举个例子,某单位的监督流于形式,开展监督工作的时候只是走个过程,并且监督人员缺乏良好的监督能力和专业的审计知识.第二个问题是缺乏外部监督,现阶段很多行政事业单位往往都会用自己监督自己的方式来开展监督工作,这种方式不利于单位发现自身在工作方面出现的问题.外部监督的存在能够对内部控制建设起到积极的作用,但是由于有些行政事业单位不能够完全披露相关信息,导致外部监督实效.
三、COSO框架下的行政事业单位内部控制的构建与完善
为了能够促进行政事业单位的蓬勃发展,势必要做好内部控制和管理工作.针对当前的内部控制管理现状而言,只有解决各种各样的问题才能够发挥内部控制的作用.COSO框架的存在,能够为行政事业单位内部控制的构建与完善提供基础理论.具体来说,在COSO框架下进行内部控制的构建与完善,需要针对行政事业单位的内部控制现状来进行,逐一解决现阶段存在的问题.具体策略如下.
（一）建立良好的内部控制环境
前面我们已经提到过,内部控制的环境对于内部控制的效率和结果有着重要的影响.所以在对行政事业单位进行内部控制的构建与完善的时候,也应当首先从内部环境着手,建立良好的内部控制环境.
（二）建立健全的内部控制制度
俗话说没有规矩不成方圆,一个单位的内部控制和管理需要具备明确的制度.所以在对内部控制环境进行改善的时候,我们需要注重建立健全的内部控制制度,加大内部控制制度的执行力度.具体来说,在建立健全制度的时候,要根据行政事业单位的特征,借鉴和参考COSO框架的一些理论,因地制宜地制定合适的制度.建立制度时应当考虑以下几个目标：建立全面的预算制度,形成覆盖单位所有部门、业务和人员的预算控制机制；保证所有业务活动都要按照适当的授权进行,保障管理工作的协调高效运行；对于资产的记录和处理,要进行专门的授权,确保资产安全不浪费.
（三）明确内部控制的体系
在建立完整的内部控制体系的时候,我们可以参考COSO框架,结合行政事业单位的实际需求,来建立适合的体系.在这个内部控制体系之中,每个部门、每个人员都应当确定自身的职责和义务,还要加强各部门之间的联系,让内部控制变得更加立体、丰满.除此之外,行政事业单位的内控体系应当贯穿在该单位的所有经营活动之中,无论是决策、执行还是监督,每个阶段、每个城市都应当能够体现内部控制的作用.
（四）确立内部控制目标
内部控制的目标是决定内部控制方式和方向的关键,同时也是内部控制的灵魂和核心.所以为了能够强化行政事业单位内部控制的工作效率,我们在对内部控制进行构建和完善的时候要注重确立内部控制目标.具体来说,内部控制的目标可以归纳为五个方面：经济高效地实现组织的目标、按管理当局一般的或特殊的授权进行业务活动；保障资产的安全与信息的完整性；防止和发现舞弊与错误；保证财务报告的质量并且及时提供可靠的财务信息.
（五）优化会计基础工作
针对现阶段行政事业单位资产管理混乱的问题,在进行内部控制处理的时候应当重视优化会计基础工作,规范会计核算.对于单位的资产必须要进行及时的处理,做到账实相符.出纳则应当做到日清月结,对每一笔收入都需要进行及时的记账.除此之外,会计部门的主管则应当定期的对资产进行盘查和管理,确保安全,及时发现漏洞,并进行严格的审查.只有保证会计基础工作做得好,才能够让内部控制这项工作变得更加顺利.
（六）强化内控意识
行政事业单位的管理层在进行内部控制管理的时候应当强化自身的内控意识,起到以身作则的作用.具体来说,强化内部控制的意识可以从几个方面着手.首先是专业技能方面,单位应当加强内部控制的培训学习,定期地进行案例研讨,帮助管理层了解更多的内部控制的知识,并且逐渐提高他们的解决问题的能力.其次,应当加大内部控制的宣传力度,内部控制这项工作,并不是一个人两个人就能够完成的,需要单位员工上下团结一致,主动对单位内的各项活动进行维护,将每个小细节都做到最好,这样才能够将内部控制建设落实到实处.
（七）健全内外监督管理制度
在COSO框架中,监督是内部控制工作当中的重要环节,监督的效率会直接影响到内部控制管理工作的进行.所以针对现阶段行政事业单位中出现的内外监督不合理问题,我们应当加强内外监督的执行力度,实现内外监督控制机制.具体的策略有很多种,比如说,在进行审计的时候,应当结合行政事业单位的经济活动进行及时的调整,要做到定期的检查和监督,及时对监督过程中出现的漏洞进行分析和处理.除了定期的审计监督以外,日常的考核也必不可少.设计合理的奖惩机制,能够促进内部控制工作的效率的提升.除此之外,我们还要重视内部监督和外部监督相结合,提高自我意识,不断的进步和强化.
四、结语
加强行政事业单位的内部控制,能够有效地提高单位的内部管理水平.在资产方面,合理的内部控制能够保证资产的完整；在社会公共服务方面,合理的内部控制能够提升社会公共服务的效率和结果；针对领导管理层来说,全面地内部控制能够推进廉政建设.由此可见内部控制对于一个事业单位的发展有着重要的影响和作用.在当前阶段形成事业单位的内部控制过程中还存在着很多的不足,所以我们必须要认真学习理论知识,并且在实际中改善内部控制的现状.
（ 哈尔滨市阿城区文化馆, 黑龙江哈尔滨 150300 ）
参考文献：
[1] 徐桂蓉.COSO新框架下完善事业单位内部控制的思考[J]. 中国总会计师. 2016(08)
[2] 唐大鹏.吉津海,支博.行政事业单位内部控制评价:模式选择与指标构建[J].会计研究. 2015(01)
内部控制论文范文结:
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3、内部控制论文题目